Odwołanie wyboru Spółki z art. 754

Kiedy klienci kupują akcje firmy, dobrze jest znać zasady planowania podatkowego, ponieważ mogą one być zupełnie inne w przypadku spółek osobowych.

Zasady dotyczące spółek osobowych są połączeniem koncepcji podmiotu i koncepcji łącznych. Sekcja 754, jeśli zostanie wybrana, może mieć zastosowanie zgodnie z sekcją 734 (podział majątku spółki osobowej) i sekcją 743 (przeniesienie udziału w wyniku sprzedaży lub śmierci). Obie sekcje 734 i 743 mogą być ważne, ale najważniejsza jest zazwyczaj sekcja 743, która może skorygować podstawę aktywów w ramach spółki, gdy dochodzi do sprzedaży udziału w spółce lub śmierci partnera.

Artykuły takie jak ten, prosto do Twojej skrzynki poczt

owejZapisz się do naszego newslettera, aby otrzymywać najnowsze trendy w rachunkowości, pomysły, wiadomości i technologie dostarczane bezpośrednio na Twój adres e-mail.Wpisz adres e-mail * Wpisz adres e-mailZapisz
się

Przykład

: Podmioty A i B tworzą spółkę AB, która jest właścicielem gruntu zakupionego przez spółkę za kwotę 500 000 USD, który w momencie śmierci A jest wart 1 000 000 USD. Zakładamy równych partnerów, osoby fizyczne, brak transakcji innych niż inwestycja w grunt oraz wybór sekcji 754.

Grunt zostaje później sprzedany za kwotę 1.000.000 USD, co nie może przynieść następcy A żadnego zysku podlegającego opodatkowaniu, ponieważ wartość gruntu wynosi efektywnie 250.000 USD plus 250.000 USD step-up lub 500.000 USD, co jest równe udziałowi następcy we wpływach ze spółki osobowej - 50 procent z 1.000.000 USD. W związku z wyborem dokonanym na podstawie sekcji 754, następca A posiada 500 000 USD wpływów i 500 000 USD kosztów. Opodatkowany zysk B wynosi 250.000 USD - 500.000 USD wpływów minus 250.000 USD lub 50-procentowy udział B w pierwotnej podstawie opodatkowania spółki osobowej odjęty od 50-procentowego udziału B w 1.000.000 USD wpływów.

Uwaga

: Ostatnie dyskusje IRS na ten temat można znaleźć w "Practice Units, IRS.gov, "Partner's Outside Basis," (6/10/21), "Sale of a Partnership Interest," (3/12/21). Efektem wyboru jest zazwyczaj korzyść dla podatnika, ale może on mieć negatywny wpływ na partnera. Może on zwiększyć zysk partnera lub zmniejszyć stratę.

Może również przynieść korzyści komuś w zeszłym roku, a zaszkodzić komuś w tym roku. Raz dokonany wybór sekcji 754 ma charakter ciągły; nie stosuje się go wybiórczo, lecz do wszystkich przeniesień udziałów w spółce i wypłat majątku w roku dokonania wyboru i w latach następnych (Regs. Sec. 1.754-1(a)).

"Należy jednak zauważyć, że zmniejszenie wewnętrznej podstawy aktywów spółki (tj. ujemna korekta na podstawie sekcji 734(b)) występuje tylko w przypadku podziału likwidacyjnego". ("Consequences of a Section 754 Election", Karen Rodrigues, Checkpoint Catalyst, thompsonreuters.com, 14 lipca 2020 r.). Wybór jest składany na terminowo złożonym zeznaniu partnerskim, z uwzględnieniem przedłużeń (Zobacz "FAQs for Internal Revenue Code (IRC) Sec. 754 Election and Revocation", IRS.gov). Oświadczenie wyborcze musi zawierać nazwę i adres spółki oraz oświadczenie, że dokonuje ona wyboru.

Czy istnieje ulga za złożenie spóźnionego wyboru?

"Tak. Jeżeli spółka nie zdąży dokonać wyboru, może złożyć wniosek o ulgę za spóźnienie na podstawie przepisów Treasury Regulation Section 301.9100-2, które dają automatyczne 12-miesięczne przedłużenie terminu na dokonanie wyboru na podstawie przepisów IRC Section 754. Jeżeli minęło więcej niż 12 miesięcy, nadal można wnioskować o zwolnienie po terminie, ale musi ono zostać zatwierdzone przez komisarza. Patrz: rozporządzenie skarbowe, sekcja 301.9100-3". (Patrz: "FAQs for Internal Revenue Code (IRC) Sec. 754 Election and Revocation", IRS.gov). PLR 202007003, 2/14/20 jest przykładem zezwolenia IRS na spóźniony wybór, który został nieumyślnie pominięty w zeznaniu podatkowym (Zobacz również "A Missed Tax Election: Section 9100 Relief Gives a Second Chance", Jason Freeman, freemanlaw.com).

Temat zakończenia wyborów w sekcji 754 cieszył się coraz większym zainteresowaniem podatników, w związku z czym IRS otrzymywał coraz więcej próśb podatników dotyczących zakończenia wyborów. Wnioski podatników wzrosły do tego stopnia, że IRS stworzył nowy formularz IRS, Form 15254, "Request for Section 754 Revocation."

Formularz pojawił się w 2020 roku, a najnowsza wersja datowana jest na luty 2021 roku. Formularz składa się na adres w Utah (patrz instrukcja formularza). IRS czasami pobiera opłatę za usługi dla podatników, ale nie ma opłaty za prośbę o tę konkretną usługę.

W tym temacie, jeśli ktoś chce skutecznie zakończyć wybór sekcji 754, powinien kierować się raczej względami administracyjnymi niż oszczędnościami podatkowymi. Pierwsze pytanie w formularzu 15254 dotyczy tego, czy spółka już to robiła. IRS bierze pod uwagę historię próśb o takie unieważnienie.

Na pierwsze pytanie można generalnie odpowiedzieć negatywnie, ale należy pamiętać, że spółki osobowe mogą mieć teraz dłuższą historię z powodu zmiany sekcji 708. Zgodnie z obowiązującym prawem, spółki osobowe będą generalnie istniały dłużej, biorąc pod uwagę poprawkę do sekcji 708 z 2017 Tax Cuts and Jobs Act.

Przed zmianą, "stare partnerstwo" zasadniczo zakończyło się i powróciło jako inne partnerstwo, jeśli 50 procent lub więcej kapitału i zysków zostało sprzedane lub wymienione w ciągu dwunastu miesięcy.

Drugie pytanie w formularzu pyta, czy wybór spowoduje lub oczekuje się, że spowoduje obciążenie administracyjne. Jest to szczegółowo opisane w następujący sposób:

• Czy zmienił się charakter działalności spółki lub oczekuje się, że ulegnie on zmianie?
• Czy nastąpił duży wzrost majątku spółki lub charakteru tego majątku?
• Czy nastąpiło lub jest oczekiwane zwiększenie emerytur lub przesunięć udziałów partnerskich?

Instrukcje potwierdzają, że celem formularza jest znalezienie uzasadnionych powodów administracyjnych dla rozwiązania sekcji 754. Instrukcje formularza dalej mówią:

"Jednakże nie zatwierdza się wniosku o wycofanie wyboru z sekcji 754, jeżeli celem wycofania jest przede wszystkim uniknięcie obniżenia podstawy aktywów spółki przy przeniesieniu lub podziale". Patrz Regulamin Sekcja 1.754-1(c)."

Wśród wymogów cytowanego rozporządzenia znajduje się wymóg, aby wniosek został "złożony nie później niż 30 dni po zamknięciu roku podatkowego spółki osobowej, w odniesieniu do którego odwołanie ma wejść w życie, i powinien zostać podpisany przez dowolnego z partnerów."

Charakter formularza potwierdza to, co oczywiste. IRS nie jest skłonny do zezwalania na odwołanie wyboru tylko dlatego, że staje się on szkodliwy dla podatnika. Podatnicy muszą dokładnie zaplanować wczesne etapy, tj. przemyśleć, czy wybór jest opłacalny, zarówno z punktu widzenia korzyści podatkowych, jak i zwiększonego obciążenia administracyjnego.

W propozycjach legislacyjnych senatora Wydena istnieje pewna perspektywa, że sekcja 754 zostanie zmodyfikowana. Na przykład:

"Propozycja Wydena wymagałaby ponownej wyceny w momencie przystąpienia nowych wspólników, aby zapewnić, że spółka partnerska obciąży z powrotem spadkowych wspólników wszelkimi wbudowanymi zyskami lub stratami właściwymi dla aktywów spółki w tym czasie...." ("Wyden proponuje reformę opodatkowania spółek osobowych", Cadwalader, Wickersham & Taft, 9/30/21).

Podsumowując, planiści podatkowi powinni dodać ten temat do listy wyborów, które należy okresowo ponownie rozważyć. Należy pamiętać, że data złożenia wniosku o odwołanie wyboru jest w ciągu 30 dni od zakończenia roku podatkowego, a nie w normalnym terminie złożenia zeznania.