Scott Appel, CPA
Rozwijając swoje prywatne firmy, jedną z ostatnich rzeczy - jeśli nie ostatnią - na którą właściciele chcą poświęcić czas i pieniądze, są skomplikowane wymogi sprawozdawczości finansowej. Oczywiście, jeśli firma planuje wejść na giełdę, istnieją dobre powody, aby przestrzegać ogólnie przyjętych amerykańskich zasad rachunkowości (GAAP), ale wielu innych chce skupić się na rozwoju swoich firm.
W długiej bitwie pomiędzy "dużymi" i "małymi" GAAP nie poczyniono większych postępów w pomaganiu mniejszym spółkom, które nie mają zamiaru wchodzić na giełdę - tym podmiotom, które nie są zmuszone do stosowania sprawozdawczości GAAP. Prywatne spółki i użytkownicy ich sprawozdań finansowych narzekają, że GAAP wymaga rachunkowości i sprawozdawczości, które nie są istotne lub przydatne w podejmowaniu decyzji. Twierdzą oni, że GAAP są zbyt skomplikowane i prowadzą do niepotrzebnych kosztów sporządzania sprawozdań finansowych oraz świadczenia usług audytu, przeglądu i kompilacji.
Najczęstsze zastrzeżenia obejmują: (1) GAAP wymagający dwóch zestawów sprawozdań finansowych i samodzielnego zgłaszania "niepewności" dotyczących podatków dochodowych, (2) płacenie za kosztowne wyceny aktywów wycenianych według wartości rynkowej, takich jak papiery wartościowe i nieruchomości według "wartości godziwej" oraz (3) konieczność raportowania skonsolidowanych podmiotów.
Pomoc jest w drodze. Sfrustrowany brakiem postępów ze strony władz - w tym przypadku Fundacji Rachunkowości Finansowej (FAF), organu nadzorującego Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) - w celu opracowania praktycznego zestawu zasad dla firm prywatnych, Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów (AICPA) przeszedł własny proces, aby go opracować. AICPA utworzyła grupę zadaniową złożoną z praktykujących księgowych i pracowników AICPA z doświadczeniem w małych firmach. Po uwzględnieniu szerokiego zakresu komentarzy ze strony biznesu i profesjonalistów, grupa zadaniowa opublikowała proponowane Ramowe Założenia Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek (FRF dla MŚP).
Czym jest FRF dla MŚP i w jaki sposób może mi pomóc?
Ramy AICPA to system sprawozdawczości, który powinien być popularny zarówno wśród firm, jak i ich banków. W Stanach Zjednoczonych istnieje ponad dwadzieścia milionów MŚP, które nie muszą przestrzegać zasad GAAP, ponieważ nie są spółkami publicznymi, chociaż wiele prywatnych firm woli przestrzegać zasad GAAP. AICPA nie ma żadnych uprawnień, aby wymagać stosowania swoich ram; jednak po spodziewanym wydaniu ostatecznego dokumentu w drugim kwartale 2013 roku, AICPA ma nadzieję, że stanie się on powszechnie stosowanym standardem. Zasady te mogą być wykorzystywane w każdej branży, zarówno przez podmioty posiadające osobowość prawną, jak i nieposiadające osobowości prawnej.
W przypadku spółek prywatnych większość zasad GAAP jest zbyt skomplikowana i nie ma do nich zastosowania. Proponowane ramy łączą tradycyjne metody rachunkowości z metodami podatku dochodowego w celu zminimalizowania różnic między sprawozdaniami finansowymi spółek a zeznaniami podatkowymi. Jeśli chodzi o ujawnianie informacji, GAAP dotyczy niezliczonych wymogów sprawozdawczych, podczas gdy większość prywatnych firm składa sprawozdania tylko swoim bankierom. FRF dla MŚP nadal zapewnia znaczący zestaw sprawozdań finansowych. Bankierzy przyjmują bardziej podejście oparte na przepływach pieniężnych, a ramy mają to zapewnić.
Na przykład, zgodnie z arkuszem informacyjnym AICPA, nowe ramy będą wykorzystywane przez właścicieli-menedżerów, "którzy polegają na zestawie sprawozdań finansowych w celu potwierdzenia swoich ocen wyników oraz tego, co posiadają i co są winni, a także w celu zrozumienia przepływów pieniężnych". Ramy obejmują informacje na temat innych zabezpieczeń, które właściciel-menedżer może zastawić w celu zabezpieczenia pożyczki, a które nie są dostępne w bieżących sprawozdaniach finansowych.
Inne cechy nowych ram
Oprócz powyższych, FRF dla MŚP:
- Pozwoli jednostkom na stosowanie metody podatków płatnych przy rozliczaniu podatku dochodowego, odzwierciedlając w ten sposób to, co jest wykazywane w zeznaniu podatkowym jednostki - twierdzi AICPA. W związku z tym nie będzie koncepcji podatków odroczonych.
- Wykorzystanie kosztów historycznych zamiast wartości godziwej jako podstawy wyceny aktywów. Drastycznie upraszcza to proces księgowania, a tym samym obniża koszty sporządzania sprawozdań finansowych.
- Nie będzie wykorzystywać skomplikowanych procedur GAAP do rozliczania instrumentów pochodnych, hedgingu lub wynagrodzenia za akcje.
- Nie będzie wymagać kosztownej i czasochłonnej analizy wartości rynkowej.
- Nie będzie obejmować koncepcji GAAP innych całkowitych dochodów. Zmiany w kapitale własnym będą odzwierciedlać jedynie wkłady kapitałowe, wypłaty oraz zysk lub stratę netto.
- Będzie zgodne z tradycyjnym podejściem do rachunkowości leasingu, w którym leasing nie będzie musiał być kapitalizowany i podlegać amortyzacji; będą one raczej przenoszone do rachunku zysków i strat.
- Nie postępuje zgodnie z koncepcją GAAP konsolidacji jednostek o zmiennych udziałach. Klasycznym przykładem jest sytuacja, w której właściciel spółki posiada budynek lub grunt, z którego spółka korzysta za pośrednictwem innego podmiotu i wynajmuje go spółce. GAAP może wymagać skonsolidowania ksiąg obu podmiotów w jeden, podczas gdy FRF dla MŚP tego nie wymaga.
- Nie przestrzega zasad rachunkowości związanych z wartością firmy i wartościami niematerialnymi i prawnymi. Wartość firmy powinna być amortyzowana przez taki sam okres, jak w przypadku federalnego podatku dochodowego lub, jeśli nie jest amortyzowana w przypadku podatku dochodowego, przez dziesięć lat. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych, jeśli jednostka nie może dokonać rozsądnego oszacowania okresu użytkowania, należy przyjąć, że okres ten wynosi dziesięć lat.
Chociaż spodziewamy się, że nowe zasady zostaną szeroko przyjęte przez spółki prywatne, firmy powinny zawsze brać pod uwagę użytkowników swoich sprawozdań finansowych przed wyborem metody raportowania. Zasady ramowe mogą nie spełniać potrzeb wszystkich, na przykład w przypadku firmy, która spodziewa się wejść na giełdę w ciągu kilku lat lub gdy firma ma użytkowników, którzy wymagają rachunkowości zgodnej z GAAP.
Ponadto FASB nadal pracuje nad zestawem zaleceń dla użytkowników z firm prywatnych. I chociaż oba organy wykonały wspólnie znaczną ilość pracy nad standardami AICPA, Rada ds. Spółek Prywatnych FASB może opracować coś innego, a ostatecznie FASB jest dominującym organem tworzącym zasady w rachunkowości.
Niemniej jednak, dla użytkowników sprawozdań finansowych spółek prywatnych, standardy AICPA zapowiadają się jako istotne, użyteczne, skuteczne i tańsze w produkcji.
Powiązane artykuły:
- Spółki prywatne w przeważającej większości opowiadają się za odrębnymi standardami sprawozdawczości
- FASB patrzy na standardy spółek prywatnych przez inny pryzmat
O autorze:
Scott Appel, CPA, jest partnerem odpowiedzialnym za biuro Hein & Associates LLP w Orange County, firmy świadczącej kompleksowe usługi w zakresie księgowości publicznej i doradztwa, z dodatkowymi biurami w Denver, Houston i Dallas. Specjalizuje się w sprawozdawczości SEC i regularnie konsultuje się zarówno z firmami publicznymi, jak i prywatnymi w sprawach związanych ze zgodnością z GAAP. Scott jest dostępny pod adresem [email protected] lub (949) 428-0288.
