Aktualizacja FASB dotycząca ram prawnych dla spółek prywatnych

Anne Rosivach

Podczas niedawnego webcastu zaprezentowanego przez Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) dokonano przeglądu kluczowych obszarów dokumentu Private Company Decision-Making Framework - A Framework for Evaluating Financial Accounting and Reporting Guidance for Private Companies. Dokument dyskusyjny, będący zaproszeniem do komentowania (Invitation to Comment - ITC), można obejrzeć na stronie FASB poświęconej dokumentom otwartym do komentowania. Znaczna część uczestników webcastu pracowała w spółkach prywatnych.

ITC jest częścią projektu mającego na celu opracowanie ram decyzyjnych dla FASB i nowej Rady ds. Spółek Prywatnych (Private Company Council - PCC), które będą wykorzystywane przy ustalaniu, czy i w jakich okolicznościach należy dostosować wymogi dotyczące ujmowania, wyceny, ujawniania, prezentacji, daty wejścia w życie lub przejścia na nowe zasady dla spółek prywatnych raportujących zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości USA (GAAP).

Okres zgłaszania uwag kończy się 31 października 2012 roku.

Omówienie wstępnych wniosków FASB w powiązanym projekcie, definicji podmiotu niepublicznego, jest zawarte jako załącznik do ITC.

Webcast zostanie powtórzony 18 października.

Kolejne kroki

FASB zdecydowała się nie omawiać tematów zawartych w ITC do czasu przekazania przez interesariuszy dodatkowych informacji. Fundacja Rachunkowości Finansowej (FAF), która nadzoruje zarówno FASB, jak i PCC, ogłosiła 19 września nazwiska przewodniczącego i członków PCC, którzy teraz dokonają przeglądu zaleceń personelu. Pierwsze spotkanie PCC zaplanowano na grudzień 2012 roku. FASB będzie uczestniczyć w spotkaniach PCC.

Czynniki różnicujące

Prelegenci stwierdzili, że ramy koncentrują się na istotności. Zalecenia opierają się na

• Sposób, w jaki użytkownicy zazwyczaj korzystają ze sprawozdań finansowych spółek prywatnych.
• Brak wyjątków/modyfikacji, jeśli informacje są istotne dla typowych użytkowników.

Pracownicy FASB zidentyfikowali sześć czynników, które różnicują kwestie sprawozdawczości finansowej spółek prywatnych. Prelegenci webcastu odnieśli się do wkładu interesariuszy w dyskusję na temat niektórych z nich:

1. Rodzaje i liczba sprawozdań finansowych; generalnie istnieje mniejsza liczba użytkowników sprawozdań finansowych spółek prywatnych.
2. Dostęp do kadry zarządzającej.
3. Strategie inwestycyjne - inwestorzy są zainteresowani przepływami pieniężnymi, płynnością i pożyczkami.
4. Struktury własnościowe i kapitałowe.
5. Zasoby księgowe.
6. Poznanie nowych wytycznych dotyczących sprawozdawczości finansowej. Interesariusze stwierdzili, że dowiadują się o sprawozdawczości finansowej w sposób przerywany.

Struktura ramowa

Personel zalecił, aby ramy dla dostosowania wymogów sprawozdawczych dla spółek prywatnych zostały skonstruowane przy użyciu następujących pięciu modułów:

1. Ujęcie i wycena
2. Prezentacja
3. Ujawnienia
4. Data wejścia w życie
5. Metody przejścia

Niektóre zalecenia w ramach modułów, które są przedmiotem ogólnego zainteresowania, obejmują:

Ujmowanie i wycena. FASB i KPWiG powinny wymagać od spółek prywatnych ujawniania tych samych informacji branżowych, co spółki publiczne, zakładając, że generalnie informacje branżowe są istotne dla użytkowników sprawozdań finansowych zarówno spółek publicznych, jak i prywatnych działających w tych branżach.

Wskazanie. Ogólnie rzecz biorąc, spółki prywatne i publiczne powinny stosować te same wymogi dotyczące prezentacji (na pierwszej stronie sprawozdań).

Ujawnianie informacji. Pracownicy koncentrują się na module ujawniania informacji, aby zapewnić odpowiednie informacje po rozsądnych kosztach.

Data wejścia w życie. Zasadniczo należy odroczyć datę wejścia w życie o rok po pierwszym okresie rocznym wymaganym dla spółek publicznych

Metody przejściowe. Można rozważyć alternatywną metodę, jeśli spółki publiczne są zobowiązane do stosowania metody retrospektywnej. Metody alternatywne obejmują (1) praktyczne rozwiązania, (2) zmodyfikowaną/ograniczoną metodę retrospektywną oraz (3) metodę prospektywną. Metoda przejściowa może wymagać ujawnienia informacji jakościowych o skutkach zmian i niektórych informacji ilościowych o skutkach zmian dla bieżącego okresu.

Szczegółowe zalecenia, wraz ze schematami blokowymi w stosownych przypadkach, można znaleźć w przeglądzie modułów dokonanym przez ITC.

Dotychczasowe wstępne decyzje i podstawy wniosków - definicja jednostki niepublicznej

W kodyfikacji istnieje wiele definicji spółki niepublicznej, a FASB podjęła odrębny, ale równoległy projekt dotyczący definicji jednostki niepublicznej. W tym kontekście rada rozważa, które rodzaje spółek byłyby objęte zakresem ram decyzyjnych dla spółek niepublicznych.

Prelegenci webcastu stwierdzili, że następujące podmioty nie są uważane za spółki prywatne:

• Podmioty zobowiązane do składania lub dostarczania sprawozdań finansowych w celu emisji papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu na rynku publicznym.
• Podmioty non-profit, które są obligatariuszami obligacji typu conduit dla dłużnych papierów wartościowych typu conduit, które są przedmiotem obrotu na rynku publicznym.
• Programy świadczeń pracowniczych.

Następujące podmioty są uważane za spółki prywatne, jeśli

• Jest prywatną instytucją finansową.
• Jest skonsolidowaną spółką zależną podmiotu będącego spółką publiczną.
• Jedna z kontrolowanych i skonsolidowanych spółek zależnych jest spółką publiczną.

Proces

Wstępne zalecenia i zasady ramowe zostaną omówione przez FASB i PCC w czwartym kwartale. Gdy PCC i FASB uzgodnią ramy podejmowania decyzji, oczekuje się, że rady będą współpracować. Wszelkie modyfikacje lub wyjątki będą wymagały super większości głosów PCC. Zwykła większość głosów FASB będzie wymagana do zatwierdzenia rekomendacji PCC. Oczekuje się, że FASB podejmie działania w ciągu sześćdziesięciu dni, a następnie wyda aktualizację standardu rachunkowości.

Ramy sprawozdawczości finansowej AICPA OCBOA

Ramy FASB różnią się od innych kompleksowych ram sprawozdawczości finansowej (OCBOA), które AICPA opracowuje dla prywatnych małych i średnich podmiotów, które nie stosują GAAP do celów sprawozdawczości finansowej, powiedzieli prelegenci webcastu. Ramy OCBOA będą opierać się na połączeniu metod memoriałowego podatku dochodowego i innych tradycyjnych metod rachunkowości, stwierdziła AICPA.

AICPA spodziewa się przedstawić ramy OCBOA do skomentowania jesienią tego roku, tak aby były gotowe do użycia w 2013 roku.

Powiązane artykuły:

• FASB ogłasza powtórkę webcastu CPE
• FASB zaprasza do zgłaszania uwag
• AICPA wspiera utworzenie Rady Spółek Prywatnych przez FAF