Anne Rosivach
American Institute of CPAs (AICPA) opublikował właśnie Statement on Auditing Standards (SAS) No. 127, Omnibus Statement on Auditing Standards-2013. SAS nr 127 zmienia dwie sekcje SAS nr 122, Statements on Auditing Standards: Clarification and Recodification:
- AU-C Sekcja 600, "Szczególne względy - badania sprawozdań finansowych grupy (w tym praca biegłych rewidentów komponentów)" oraz
- AU-C Sekcja 800", Specjalne rozważania - Badania sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z ramami specjalnego przeznaczenia".
AU-C Sekcja 600
AU-C Sekcja 600 rozszerza przede wszystkim zawartość sprawozdawczą sekcji AU 543 "Część badania przeprowadzonego przez innych niezależnych biegłych rewidentów", która zawierała wytyczne dotyczące sytuacji, w których dwóch lub więcej biegłych rewidentów złożyło sprawozdania dotyczące części jednostki składającej się z wielu jednostek.
Sekcja 600 AU-C ma zastosowanie w każdym przypadku, gdy przeprowadzane jest badanie "sprawozdań finansowych, które zawierają informacje finansowe więcej niż jednego komponentu, w tym połączone sprawozdania finansowe komponentów znajdujących się pod wspólną kontrolą lub sprawozdania finansowe grupy".
Publikacja AICPA "AU-C Section 600-Audits of Group Financial Statements" (zaczerpnięta z Clarified Auditing Standards Toolkit) została opracowana, aby pomóc sporządzającym sprawozdanie finansowe we wdrożeniu SAS nr 127. Doradza ona biegłym rewidentom, że poprawki "mogą wymagać dodatkowej pracy i powinny być brane pod uwagę przy zarządzaniu zakresem badania, wyceną i oczekiwaniami klientów".
Fragmenty "AU-C Sekcja 600 - Badanie sprawozdań finansowych grupy" są następujące.
1. Audytor komponentu może być częścią firmy partnera zaangażowanego w badanie grupy w innej lokalizacji, firmy sieciowej lub innej firmy.
2. Przykłady prac wykonywanych przez biegłego rewidenta komponentu mogą obejmować:
- Firma w jednej lokalizacji wykorzystuje zasoby z jednego z innych biur swojej firmy lub z innej firmy do przeprowadzenia obserwacji inwentaryzacji w innej lokalizacji; lub
- Firma bada skonsolidowane sprawozdania finansowe dla spółki dominującej i jej spółek zależnych, z których jedna zaangażowała inną zewnętrzną firmę audytorską (biegłego rewidenta komponentu) do badania jej jednostkowych sprawozdań finansowych.
3. Partnerzy zaangażowania grupowego są zobowiązani do zrozumienia audytorów składowych i określenia zakresu, w jakim zespół zaangażowania grupowego będzie zaangażowany w pracę audytorów składowych, a następnie zdecydować się na
- przyjąć odpowiedzialność za pracę biegłych rewidentów składowych, a tym samym być zobowiązanym do zaangażowania się w pracę biegłych rewidentów składowych, w którym to przypadku zespół wykonujący zlecenie grupowe przeprowadziłby dodatkowe procedury i wydał standardowe sprawozdanie, lub
- Nieprzyjmowanie odpowiedzialności za badanie biegłego rewidenta komponentu i w związku z tym odnoszenie się do badania biegłego rewidenta komponentu w sprawozdaniu biegłego rewidenta na temat sprawozdań finansowych grupy.
4. Gdy biegły rewident zdecyduje się przyjąć odpowiedzialność za pracę biegłego rewidenta komponentu:
- Wymaga się, aby zespół wykonujący zlecenie grupowe był zaangażowany w ocenę ryzyka znaczącego komponentu.
- Zespół wykonujący zlecenie grupowe ma obowiązek zwrócić się do biegłego rewidenta komponentu o powiadomienie go o wszelkich istotnych późniejszych zdarzeniach.
- Wymagana jest dodatkowa komunikacja.
Ponadto, SAS nr 127 stanowi, że zmiany do AU-C Sekcja 600 "zezwalają na odniesienie się do badania biegłego rewidenta komponentu w sprawozdaniu biegłego rewidenta na temat sprawozdań finansowych grupy, gdy sprawozdania finansowe komponentu są sporządzane przy użyciu innych ram sprawozdawczości finansowej niż te stosowane do sprawozdań finansowych grupy, jeżeli spełnione są określone warunki".
AU-C Sekcja 800
AU-C Sekcja 800 wprowadziła termin "ramy specjalnego przeznaczenia", który jest kasową, podatkową, regulacyjną lub umowną podstawą rachunkowości. Poprawka dodaje "inną podstawę rachunkowości", która wykorzystuje określony zestaw logicznych, rozsądnych kryteriów, które są stosowane do wszystkich istotnych pozycji pojawiających się w sprawozdaniach finansowych do podstaw rachunkowości zdefiniowanych jako ramy specjalnego przeznaczenia.
Daty wejścia w życie
- Zmiany do SAS nr 122 sekcja 600 obowiązują w odniesieniu do badań sprawozdań finansowych grup za okresy kończące się 15 grudnia 2012 r. lub po tej dacie.
- Zmiany do paragrafu 800 SAS Nr 122 obowiązują w odniesieniu do badań sprawozdań finansowych za okresy kończące się 15 grudnia 2012 r. lub po tej dacie.
